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美國總統川普今 (28) 日公布稅改計劃新細節,勤業眾信聯合會計師事務所國際稅務及併購交易負責人張豐淦指出,美國可望於今年底前通過稅改法案,且公司稅率可能由現行最高的 35%,調降至 20% 的單一稅率,同時廢除公司的最低稅負制。

張豐淦說明,在新公布的稅改計畫中,美國母公司持有 10% 以上的海外子公司分派之股利將免稅。至於稅改實施前便已留在海外之未分配盈餘,則如同川普先前的提案,一次性地視為資金匯回,課徵稅款。川普此舉不僅可以吸引美國企業將利潤匯回國內,分配回美國之盈餘還可用於投資、併購,以增加就業機會。

張豐淦提醒,面對進軍美國的投資趨勢,企業應從公司設立前營運地點的選擇、組織設立的態樣、跨國投資架構的建立、選擇分公司或子公司的稅務影響、全球供應鏈的布局,以至公司設立後各州的租稅規定、各州租稅優惠的適用、國際派遣人員的稅務遵循等面向進行通盤考量。

勤業眾信美國密爾瓦基辦公室會計師Terrance Kurtenbach。(圖:勤業眾信會計事務所提供)
勤業眾信美國密爾瓦基辦公室會計師 Terrance Kurtenbach。(圖:勤業眾信會計事務所提供)

勤業眾信美國密爾瓦基辦公室(Deloitte Milwaukee, Wisconsin)會計師 Terrance Kurtenbach 與 Kim Wengler 表示,目前美國企業被課徵的所得稅率相較其他國家為高,稅負高低會因投資架構不同而異。川普計畫調降公司的聯邦所得稅率,因此州稅、營業稅、銷售稅等其他稅負,對於企業整體稅負規畫的重要性將隨之提升。

美國稅改個人稅、遺贈稅。(表:勤業眾信會計事務所整理提供)
美國總統川普稅改個人稅、遺贈稅內容。(表:勤業眾信會計事務所整理提供)
美國總統川普稅改公司稅的內容。(表:勤業眾信會計事務所整理提供)
美國總統川普稅改公司稅內容。(表:勤業眾信會計事務所整理提供)

Kurtenbach 建議台商企業設立跨國投資架構時,應整體考量不同組織型態對於稅負的影響。美國公司型態主要分為 C 型公司、S 型公司、有限責任公司、合夥組織等,不同型態的課徵位階也不同。

其中,C 型公司的盈餘在公司與股東的位階都會被課徵所得稅;而 S 型公司與合夥組織則是穿透個體(Pass-through Entities),公司的收入可以不繳公司所得稅,而直接作為股東個人收入,由個人申報所得、繳納税金;有限責任公司則同為穿透個體,但可勾選選擇以公司的型態被課稅。

另一方面,盈餘匯出時的扣繳稅款,也是布局全球時的重要考量因素。Wengler 表示由於台灣與美國並無簽定租稅協定,若台灣公司直接持有美國子公司,美國子公司分派股利或支付利息給台灣母公司時,會被課徵 30% 的扣繳稅款,因此,需格外注意稅上組織架構安排。

除了所得稅負外,美國子公司對於員工的責任義務,也是許多台商企業關心的議題。企業給付員工所得時應填發 W-2 表格(Form W-2),所得不以薪資為限,還包括紅利、外派生活津貼、房租津貼、員工認股權等,雇主皆須為員工扣繳稅款,承擔繳納社會安全稅與醫療稅的義務。

勤業眾信美國芝加哥辦公室協理Neale Rath。
勤業眾信美國芝加哥辦公室協理 Neale Rath。(圖:勤業眾信會計事務所提供)

勤業眾信美國芝加哥辦公室(Deloitte Chicago, Illinois)協理 Neale Rath 則表示,企業選址時應考量 5 大要素,包括:人力供給、基礎建設、環境與人為風險、稅負及各州租稅優惠與獎勵。

企業選址時,應選擇以郡縣(county)或都會區進行整體評估,避免因過早排除某個州別選項,而忽略該州當中有利企業發展的地點。同時,根據郡縣或都會區的基礎建設與成本動因進行評估,才能更貼近了解實際營運情況,以增加成本分析的有效性。Rath 表示,唯有在成本與效益間取得平衡,才能順利選出有效幫助企業達成營運目標的地點。

勤業眾信美國密爾瓦基辦公室會計師Kim Wengler。(圖:勤業眾信會計事務所提供)
勤業眾信美國密爾瓦基辦公室會計師 Kim Wengler。(圖:勤業眾信會計事務所提供)

Wengler 補充美國的稅制複雜且繁多,各州的課稅所得是以聯邦所得額為基礎,再透過各州特定的項目做增減。以威斯康辛州為例,本國企業及於該州有營運的外國企業,就需繳納 7.9% 的特許經營稅。然而,個體須與某州具有連結,例如達一定居留天數、具有經濟關聯及交易金額超過門檻,才會被課徵州所得稅。

Kurtenbach 提醒企業應善加利用各州祭出的租稅優惠,某部分優惠明定於法條中,只要符合投資或雇佣相關的門檻便可適用;部分優惠則是州政府為吸引於當地投資所設計,須依個案方式與政府進行協商才得享有。

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