過去不少人都認為，繼承農地可以不用繳遺產稅。但律師李永然在《不動產不是你說了算》一書中揭露，杜先生繼承了養父總遺產淨額超過5300萬元的農地，國稅局最終核定對他課徵1860萬元的遺產稅，他一路打行政訴訟，最終聲請大法官解釋。大法官指出，繼承農地免遺產稅的關鍵在「共同繼承人」，認定國稅局的課稅行為沒有違憲。
杜先生的案例發生在民國80年間。他主張根據當時《遺產及贈與稅法》的規定，農地若由「能自耕之繼承人一人繼承，並繼續經營農業生產者」，應全數扣除土地價值，免徵遺產稅，但未獲國稅局同意。他一路打行政訴訟，最終聲請大法官解釋。
▲杜先生主張，農地由能自耕者繼承應免徵遺產稅，但未獲國稅局同意。他一路打行政訴訟，最終聲請大法官解釋。（示意圖／取自Pexels） 大法官釋字375號揭密：關鍵在「共同繼承人」
針對此案，大法官會議於民國84年做出釋字第375號解釋，認定國稅局的課稅行為並無違憲，關鍵在於立法者制定優惠條款的目的。
根據《農業發展條例》第31條的規定，農地免徵遺產稅的目的，是為了鼓勵「共同繼承人」有兩人以上時，能協議由其中一人繼承，以避免農地因多人繼承而分割過細，阻礙農業發展。
大法官解釋指出，如果繼承人僅有一人時，農地根本沒有因繼承而被分割或變成共有的疑慮。既然沒有農地被分割的問題，自然就沒有動用「免稅」這種租稅優惠來進行「鼓勵」的必要。
因此，法律條文所指的「由繼承人一人繼承」，指的是當有多位繼承人時，透過協議指定一人繼承的情況。
▲農地免徵遺產稅的目的，是為了鼓勵「共同繼承人」有兩人以上時，能協議由其中一人繼承，以避免農地因多人繼承而分割過細，阻礙農業發展。（示意圖／取自Pexels） 立法精神曝光：防農地「越分越小」才給優惠
李永然在書中表示，大法官的解釋明確點出，該免稅規定是一種「鼓勵性」的租稅優惠措施，其制定目的旨在擴大規模農業生產，禁止農地被分割或移轉為共有。
法律的精神是，「如果你們家有多人要繼承，但你們願意為了農業發展而犧牲權益，協議由一個人來繼承，那國家就給你們免稅優惠」。但如果繼承人本來就只有一個，沒有協議的必要，就不能適用該項優惠。
也就是說，農地的繼承人如果只有一人，雖然他繼續耕種農地，仍必須依規定繳納遺產稅，此規定合憲。
時代變遷：現今更重「農地農用」，企業也能買
不過，李永然也指出，現階段的農業發展，更重視「農地是否實際用於農業生產（農地農用）」，因此承受者已不再有自耕農的限制，企業法人也能購買農地。這也讓當年的釋憲案及相關法規，面臨與時俱進的調整空間。
資料來源：《不動產不是你說了算》、大法官釋字第375號解釋
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針對此案，大法官會議於民國84年做出釋字第375號解釋，認定國稅局的課稅行為並無違憲，關鍵在於立法者制定優惠條款的目的。
根據《農業發展條例》第31條的規定，農地免徵遺產稅的目的，是為了鼓勵「共同繼承人」有兩人以上時，能協議由其中一人繼承，以避免農地因多人繼承而分割過細，阻礙農業發展。
大法官解釋指出，如果繼承人僅有一人時，農地根本沒有因繼承而被分割或變成共有的疑慮。既然沒有農地被分割的問題，自然就沒有動用「免稅」這種租稅優惠來進行「鼓勵」的必要。
因此，法律條文所指的「由繼承人一人繼承」，指的是當有多位繼承人時，透過協議指定一人繼承的情況。
李永然在書中表示，大法官的解釋明確點出，該免稅規定是一種「鼓勵性」的租稅優惠措施，其制定目的旨在擴大規模農業生產，禁止農地被分割或移轉為共有。
法律的精神是，「如果你們家有多人要繼承，但你們願意為了農業發展而犧牲權益，協議由一個人來繼承，那國家就給你們免稅優惠」。但如果繼承人本來就只有一個，沒有協議的必要，就不能適用該項優惠。
也就是說，農地的繼承人如果只有一人，雖然他繼續耕種農地，仍必須依規定繳納遺產稅，此規定合憲。
時代變遷：現今更重「農地農用」，企業也能買
不過，李永然也指出，現階段的農業發展，更重視「農地是否實際用於農業生產（農地農用）」，因此承受者已不再有自耕農的限制，企業法人也能購買農地。這也讓當年的釋憲案及相關法規，面臨與時俱進的調整空間。
資料來源：《不動產不是你說了算》、大法官釋字第375號解釋